台灣賦稅體制之演變

　　自古以來，大家都認同財政為庶政之母，而財政中的賦稅收入為政府支出的必要財源。在帝王時代，賦稅的功能主要為維持一個王朝的揮霍；在民主時代，賦稅的功能，除維持政府的行政運作外，還要用作鼓勵投資，均化所得分配的工具，因此賦稅對一國經濟發展、全國人民福祉益加重要。

　　通常政府有兩大工具來影響經濟的走向，一為金融，一為財政。金融被視為人體中之血液，血液阻塞，生命就會危險；財政除為維持政府行政外，還要兼顧經濟發展，使經濟發展的成果能為全民共享。一個國家不能沒有政府，儘管很多政府不為人民所喜歡，因為有很多問題，非由政府來解決不可，譬如國防，非有集體的力量不足以維護國家安全；如社會治安，非有警察的力量，不足以消除盜匪、邪惡之徒；如民事糾紛，非有司法機構，不足以解決彼此爭端等等。畢竟人是自私的動物，為滿足自己的需求，難免會產生人與人之間的磨擦，要解決這些問題，必須有個由人民共同組成的團體，即政府，去解決與人民有關的，非個人能力所及的各種問題。人類社會不能無政府，但政府規模不宜太大，權力不宜太多，乃是一般人所需要的政府。

　　當國民政府於1949年遷台時，美援已斷絕，而賦稅收入短絀，政府支出受很大限制；況台灣社會因受二戰的摧殘，可說百廢待舉，復原費用浩大；而由大陸撒退來台的軍民也達160萬人，都需政府維持其生活。執政當局面臨國庫空虛，征稅不易，只有發行鈔票；而發行鈔票，又會導致通貨膨脹，使人民生活更加疾苦。幸而1950年韓戰爆發，此不但使海峽危機暫時解除，而美援也恢復起來，這才使政府財政得到些紓解。當時賦稅所依賴的為田賦和關稅收入，田賦不足以支持政府支出，而關稅乃成為台灣最大的稅源。由於工業不發達，輸入有限，政府乃於1959年，訂定19點財經計劃和1960年獎勵投資條例；該條例中，規定用減稅、免稅、退稅的方式，鼓勵民間投資。同時於1960年代末，進行賦稅改革，奠定所得稅的基礎，為九年義務教育及改善軍公教人員待遇提供了有力的支援。

　　為了鼓勵出口，無論是加工區的設立，新竹工業科學園區的成立，無不以免稅、減稅和退稅的方式，獎助國內外企業來台投資。儘管產業結構變了，獎勵投資條例仍維持了30年(1960-1990)；代之而來的為促進產業升級條例(1991年開始)也是以免稅、減稅等方式來鼓勵民間企業的研發、污染處理。根據實證研究，賦稅獎勵的功能愈來愈低，企業家投資所重視的，不儘是租稅優待，而是優良的投資環境和安適的生活環境。無論如何，賦稅獎勵對台灣產業的蛻變與升級，都有些貢獻。

　　自1980年代以來，台灣已由貧窮境況進展為小康社會，然而貧富差距卻愈來愈大，於是政府停徵田賦，使農民不再有稅負。同時，政府應民意要求，儘量降低稅率，兩稅合一，土地增值稅減半等措施。1980年代以前，歲計剩餘已變成1990年代以來歲計虧空，於是政府財政也開始惡化起來。雖然龐大的國防支出相對降低很多，但社會安全支出卻相對大幅增加。問題在於富有者利用各種方式不納稅或少納稅，而稅負幾乎都落在中產階層，這種稅負不公平現象，雖為社會所詬病，然政府似乎失去糾正的著力點。

　　本書就是利用歷史文獻，統計資料，將二戰後迄2007年針對國內外經濟環境之變化，對台灣賦稅體制之演變作了客觀、批判性的分析，俾對有志趣研究台灣賦稅體制的學者提供財政政策成敗的觀點；對於一般讀者而言，從本書敘述中也可瞭解到稅制變遷的歷程以及稅收與個人的關係。

　　本書初稿完成後，為減少錯誤起見，我們邀請三位對財政理論有深厚造詣，對實務也有豐富經驗的學者為本書審閱。他們是陸民仁教授、陳聽安教授和孫克難教授；尤其陳聽安教授，他曾主持第二次賦稅改革，對賦稅體制之改革有深刻的體認。除此之外，也請財政部張盛和次長對賦改經驗給予指教，誠屬難得。由於他們的細心審閱和對錯誤的指正，使本書生色不少。同時，這本書的完成，蒙黃國樞先生不辭辛勞，再三校閱，並改正錯誤；而胡美雲小姐和黃素娟女士之耐心打字，或蒐集所需要的資料，均是完成本書問世的功臣，我們由衷地感謝。不過，如本書仍有謬誤之處，則全由作者負責。尚望海內外同道，惠予指正。