策略管理會計理論與實務

序一 策略管理會計創先河 理論實務化春風  林智遠…i
序二 提供企業決策的重要信息  梁繼昌…iii
前言 策略管理會計配合企業發展…iv

第一章 策略管理會計：引言及架構
1.1管理會計的發展…2
1.2策略管理會計概念及原理…3
1.3策略管理會計的架構…6
1.4實例探討：策略管理會計的實際應用…10

第二章 深化先進生產管理技術
2.1管理技術需配合企業目標…22
2.2先進生產管理技術的應用…27
2.3目標成本法…30
2.4作業成本法…31
2.5產品生命週期成本法…33
2.6實例探討：大型生產機器的生命週期成本…36

第三章 全面品質管理及品質成本分析
3.1品質管理的重要性…42
3.2預算品質成本…43
3.3持續改善管理...45
3.4管理會計系統...46
3.5實例探討：康樂設施的全面品質管理...48

第四章 價值鏈分析和會計
4.1價值鏈分析的重要...54
4.2價值鏈分析...56
4.3協同運作的要點...56
4.4完整價值鏈分析中的不確定因素...58
4.5實例探討：食品包裝公司的價值鏈分析...60

第五章 客戶盈利和財務資本
5.1商業客戶...66
5.2客戶利潤...67
5.3實例探討：冷凍貨櫃的客戶利潤...68
5.4財務資本...72
5.5市場聚焦的策略性分析模式...76

第六章 服務成本和客戶篩選
6.1重視大客戶的管理悖論...90
6.2區分不同客戶的服務成本...92
63服務成本和客戶週期...93
6.4服務成本和財務收益...95
6.5鑑定誰是皇帝...97
6.6客戶篩選...99
6.7實例探討：食物生產商的客戶篩選...103

第七章 責任會計制度及財務報表指標分析
7.1責任會計制度要點...118
7.2財務報表指標分析...119
7.3轉移定價...125
7.4實例探討：證券公司的責任會計制度...128

第八章 平衡計分卡
8.1策略管理指標...132
8.2補傳統會計不足...133
8.3平衡計分卡的原理及流程分析...135
8.4實施原則...136
8.5員工平衡計分卡案例...137
8.6實例探討：成功及失敗案例...139

第九章 基準分析
9.1流程與業績的基準比對...144
9.2競爭對手基準分析...146
9.3全面質量管理與基準的關係...148
9.4基準管理會計...148
9.5實例探討：提升銀行的持續競爭優勢...150

第十章 競爭者的會計
10.1重建競爭者的會計模式...159
10.2維持市場力量...159
10.3企業產能與市場需求...162
10.4資產優勢價值圖...163
10.5三圈分析...166
10.6競爭者的會計...169
10.7實例探討：競爭者的模擬財務分析...171

第十一章 競爭者的博弈
11.1商業博弈...182
11.2嚴格優勢策略...185
11.3納什均衡...185
11.4銷售戰略的比對...187
11.5實例探討：糕點原料投標的博弈遊戲...193

第十二章 戰略價值分析之戰略分析
12.1戰略價值分析架構...206
12.2戰略和價值動因...208
12.3實例探討：咖啡店拓展中國市場的戰略分析...216

第十三章 戰略價值分析之企業價值估算
13.1企業財務計劃...224
13.2實例探討：咖啡店的價值估算...227
13.3資本成本...239
13.4企業價值估算...242

第十四章 策略管理會計的貢獻與發展
14.1回顧策略管理會計的概念、原理及理論...252
14.2中國策略管理會計的發展...258
14.3實例探討：咖啡店的改良決策...261

序一

策略管理會計創先河理論實務化春風

　　現今會計學範疇廣泛，當中"策略管理會計"是不可或缺之一的，然而相關教科書和參考書卻較缺乏，中文原作策略管理會計專書更如鳳毛麟角，一書難求。欣聞三位會計專家學者，花上整年時間，把他們豐富經驗，融合中外策略管理會計學理論和案例，寫成《策略管理會計理論與實務》，貫通古今中外的同時，更承先啟後，開創中文原作策略管理會計學專書的先河，春風化雨。

　　無論普羅大眾、企業管理層、投資者，甚至會計學生或會計師自己，一説起會計學，大家聯想到的不是財務會計、會計準則，就是税務或審計。這些會計學科目有一個共通點，就是為企業或企業管理層提供有用的資訊，使他們更好、更有效去管理企業。可是，最能有效而直接達到這個目標，亦全因這個目標而應運而生的會計學科目，應是"策略管理會計"。

　　企業管理層管理企業，離不開計劃、組織、領導和控制的決策和行動，而他們作出此等決策和行動必須相關會計資訊輔助。財務會計或審計等資訊雖可幫助此等決策和行動，但絕不能與策略管理會計的全面性、合適性和適時性相提並論。

　　試想管理層要看其中一項產品的表現，沒有策略管理會計的幫助，怎能只跟從會計準則編制，並以企業為單位的財務會計，作出全面、合適和適時的評估呢？

　　正如以法文解釋"管理"，可指"領導、執行的藝術"，正代表管理是需要企業管理層如藝術般因應不同情況，作不同決策和行動，故此，企業管理層需要的會計資訊，在時間性和範疇上需要靈活適當的配合，"策略管理會計"正正扮演這個重要且關鍵角色。

　　在會計學學習中和會計師專業試中，"管理會計"每每是必修科目，故其角色之重，可見一斑。

　　可幸，今天，來自中國內地、香港和澳門三地大學學院的會計專家學者，李永燊博士、方振昌博士和游紹永博士能夠不計回報，把他們的知識、智慧、經驗和實例實案，融合成中文原作策略管理會計學專書——《策略管理會計理論與實務》，不但開創相關中文原作策略管理會計學書目的先河，更為宰莘學子帶來智慧經驗寶庫，確是難能可貴。

　　誠然，要把理論結集成書，使學子易於學習，向會計從業員分享知識，已是不易之事；更難得的，是本書以理論為基礎，再輔以策略管理會計個案，理論結合案例，不單使尚未有策略管理會計經驗的學生和朋友，能一窺其門檻和寶庫，相信經驗豐富的會計師和策略管理會計從業員，也能找到當中的睿智和竅門。

　　在此，非常感激三位學者對學術界及會計界的建樹和貢獻，同時誠懇祝願《策略管理會計理論與實務》不僅一紙風行，開創中文原作策略管理會計學的先河，更能使學子和讀者，如《孟子》所記："有如時春風雨化之者"，發現學習策略管理會計也可趣味盎然，在理論結合實務中，如沐春風，深受三位學者春風化雨的心血。

前言

策略管理會計配合企業發展

　　會計學之一大範疇是"管理會計"。管理會計的功能是提供全面、相關及適時的資訊給予公司高層以作規劃、監控、評估及决策用途。"成本會計"是管理會計的基礎，而成本會計的主要功能是計算產品及服務成本，提供成本數據編制管理會計報吿。顧名思義，管理會計是機構的內部會計工具，協助提升機構效益、效率及業績。隨着19世紀歐洲工業革命的崛起，產品成本計算及控制顯得十分重要，而一些成本會計學會於19世紀末在英國應運而生，令成本會計漸漸形成一門學問。全球最大的管理會計師公會英國特許管理會計師公會（CIMA）於1919年成立，至今在全球160個國家及地區合共有183,000名會員及學生。現在"管理會計"是大部分會計學士及文憑課程的必修科目，亦是很多國際會計師公會專業考卷之一。

　　一間生產或服務企業所需要的管理會計資訊是非常廣泛及複雜的，包括短期規劃、監控、評估及決策的管理會計資訊；例如使用各種成本會計方法計算產品或服務成本以作定價及控制成本；製作週年整體預算案作為規劃目標及與實際業績比較以作監控、考核及獎勵；分析成本性態與產量及利潤關係以作年度、季度及月度的產品組合及產量決策；麓定標準成本及比較實際成本元素消耗以作評核及控制成本；分析相關成本、固定成本、變動成本、沉澱成本、附加成本、差異成本等以作生產或服務決策（包括放棄某種產品、產品產銷優次排序、接受特殊訂單、加班或外判等）；使用吸納成本法及邊際成本法附加以作產品及服務定價；使用投資回報率、盈餘值及會計利潤以作績效評核及與獎勵制度掛鈎。

　　企業在經營管理日常運作之餘，還需要為企業作出長遠規劃、監控、評估及投資決策，這些長線管理工作同樣需要管理會計資訊，以尋求及實施最佳方案，達至企業長遠目標，例如：合理股東回報率、資產值增長、市場佔有率、股價增長率等。而近20年來有不少"策略管理"技術或工具被提倡及推行，包括適時生產技術、目標成本、產品生命週期成本、質量成本、全面質量管理、價值鏈分析、客戶盈利分析、非財務業績評核、平衡計分卡、作業成本管理、基準分析等等。這些策略性管理技術或工具均需要管理會計資訊系統的配合，以發揮它們的功能。因此策略管理會計就是為長遠企業策略管理提供資訊及分析，特別是有關企業的外部環境。

　　我們希望透過此書介紹以上提及的策略管理會計範疇的內容，在闡述各課題的概念、原理及理論之上，每章均描述一個案例，演繹策略管理會計在實務中的應用，讓讀者更有效掌握這門學問。

　　希望本書能夠成為高級管理會計學科的參考書，並且可以啟發企業管理層考慮及研究如何應用策略管理會計在企業的長遠規劃、監控、評估及投資決策之中，讓企業能夠持續發展。