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不動產稅法律與政策

不動產稅法律與政策

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內容簡介

  臺灣目前不動產稅主要包含交易稅性質的印花稅、契稅與登記費,持有稅性質的地價稅、房屋稅,所得稅性質的交易所得稅、土地增值稅與租金所得稅,還有工程受益費與開發回饋,檢視上述稅目可發現同時存在三種印花稅、契稅與登記費的交易稅,也同時存在交易所得稅和土地增值稅兩種所得稅,工程受益費與開發回饋儘管不是稅目,但也隱含課稅性質,還有其他規費, 都形成對財產權自由的限制,而構成對財產權人的負擔,各種稅目繁複與重複地課徵,是否符合公平正義與量能課稅原則,值得全盤加以思考。
 

作者介紹

主編暨作者簡介

謝哲勝


  現職
  ˙中正大學法律學系教授
  ˙台灣法學基金會董事長
 
  學歷
  ˙美國威斯康新大學法學博士

  經歷
  ˙證券櫃檯買賣中心上櫃審議委員
  ˙內政部不動產登記法(草案)研訂小組委員
  ˙法務部民法物權編、信託法研修專案小組委員
  ˙台灣財產法暨經濟法研究協會理事長

作者簡介(以發表順序排列)

吳世學


  現職
  ˙香港大學法律學院教授
  ˙香港大學科斯產權研究中心副主任
  ˙日韓項目主任
  ˙香港保險事務上訴審裁處成員
  ˙華東政法大學國金傑出客座教授
  ˙約塞特大學榮譽客座教授
  ˙香港研資局國際金融中心研究項目領導研究員
  ˙墨爾本大學公司與證券法研究中心國際顧問
  ˙多個法學季刊編輯

  學歷
  ˙香港特許秘書公會資深會士
  ˙特許秘書及行政人員公會資深會士
  ˙英國萊斯特大學法學學士
  ˙英國東盎格拉大學法學碩士

  經歷
  ˙亞洲國際金融法研究院前主任
  ˙香港保險法協會董事
  ˙亞太結構融資協會行政會員
  ˙英國東盎格拉大學研究員助教
  ˙英國約塞特大學講師
  ˙香港政府公司法改革常務委員會會員
  ˙香港政府公司清盤法改革諮詢委員會會員

羅俊瑋

  現職
  ˙中正大學法律學系教授

  學歷
  ˙政治大學風險管理與保險研究所商學博士

  經歷
  ˙中正大學法律系副教授

林德修

  現職
  ˙律師

  學歷
  ˙中正大學法律研究所研究生

  經歷
  ˙律師

柯格鐘

  現職
  ˙臺灣大學法律學院副教授兼任財稅法中心主任

  學歷
  ˙臺灣大學法學碩士
  ˙德國科隆大學法學博士

  經歷
  ˙律師
  ˙教育部公費赴歐留學
  ˙成功大學法律系助理教授、副教授

楊宏暉

  現職
  ˙中正大學法律學系專任副教授

  學歷
  ˙政治大學法律研究所法學博士

  經歷
  ˙律師
  ˙德國慕尼黑馬克思普朗克創新與競爭研究所訪問學者
  ˙公平交易委員會機要秘書
  ˙法務部民法物權編研修專案小組研究員

徐崑明

  現職
  ˙金門大學海洋與邊境管理學系助理教授

  學歷
  ˙政治大學法律研究所法學博士

  經歷
  ˙實踐大學會計暨稅務學系助理教授
  ˙國家文官學院講座
  ˙行政院衛生福利部醫療法人訪視委員
  ˙廈門大學臺灣研究院客座教授

趙文銘

  現職
  ˙康克爾國際法律事務所律師

  學歷
  ˙臺北大學法律學系碩士

  經歷
  ˙典律國際法律事務所律師
  ˙經濟部中小企處榮譽諮詢律師
  ˙臺北律師公會新進委員會委員

曾邑倫

  現職
  ˙財政部南區國稅局審查三科查緝股股長

  學歷
  ˙中正大學法學博士

  經歷
  ˙南臺科技大學會計資訊系兼任助理教授
  ˙高雄空中大學法政學系兼任助理教授
  ˙律師(財稅)考試及格
  ˙財政部南區國稅局新化稽徵所股長

林琮達

  現職
  ˙律師

  學歷
  ˙中正大學法學博士候選人
  ˙臺北大學法學士

  經歷
  ˙科技部研究計畫研究助理
  ˙法務部研究計畫研究助理
  ˙台灣法學基金會都市更新條例修正案研究員

袁義昕

  現職
  ˙雲林科技大學科技法律研究所副教授

  學歷
  ˙中正大學法學博士

  經歷
  ˙銘傳大學財金法律系專任副教授
  ˙美國華盛頓大學(UW)訪問學者
  ˙美國柏克萊(UC Berkeley)大學研究

蔡鐘慶

  現職
  ˙真理大學法律學系助理教授

  學歷
  ˙中正大學法學博士

  經歷
  ˙最高法院助理長
  ˙金融消費評議中心專員
  ˙臺灣證券交易所業務員

張鈺光

  現職
  ˙高雄大學法律學系助理教授

  學歷
  ˙輔仁大學法學博士

  經歷
  ˙政治大學地政學系助理教授
  ˙東海大學法律學系助理教授

樓建波

  現職
  ˙北京大學法學院副教授
  ˙北京大學法學院房地產法研究中心主任

  學歷
  ˙英國倫敦大學哲學博士(法律)

  經歷
  ˙英國劍橋大學中國商法講師
  ˙北京市物權法研究會副會長
  ˙北京市房地產法學會監事長
  ˙中國商法學研究會理事

汪怡安

  現職
  ˙北京大學法學院碩士研究生

  學歷
  ˙北京大學法學學士
  ˙北京大學經濟學學士

  經歷
  ˙通過中華人民共和國國家司法考試
  ˙北京大學法學院房地產法研究中心研究助理

金儉

  現職
  ˙南京大學法學院教授、博士生導師
  ˙江蘇省法學會房地產法學研究會會長
  ˙南京大學住宅政策與不動產法研究中心主任

  學歷
  ˙南京大學法學院博士

  經歷
  ˙上海市人民政府行政覆議委員會委員
  ˙江蘇省人民政府行政覆議委員會委員
  ˙江蘇省國土資源廳法律顧問委員會委員
  ˙江蘇省法學會工程法學會副會長

許炎

  現職
  ˙香港中文大學法律學院助理教授
  ˙金融規管與經濟發展研究中心主任

  學歷
  ˙香港大學哲學博士(法律)

  經歷
  ˙Fulbright高級研究學者
  ˙美國Columbia Law School訪問學者

陳耿釗

  現職
  ˙香港恒生管理學院會計系助理教授

  學歷
  ˙中國政法大學法學學士
  ˙中國政法大學法學碩士
  ˙美國南衛理工大學法律碩士
  ˙香港大學博士

  經歷
  ˙中國法律職業資格證書
  ˙美國紐約州律師

許方中

  現職
  ˙中信金融管理學院財經法律學系訪問教授

  學歷
  ˙加拿大亞伯達省大學理學學士
  ˙加拿大亞伯達省大學法律學碩士
  ˙美國俄勒岡大學數學研究所碩士
  ˙英國倫敦大學法律學哲學博士

  經歷
  ˙香港大學法律學院亞洲國際金融法研究所榮譽院士
  ˙香港大學工商管理及經濟學院兼任教授
  ˙香港大學法律學院亞洲國際金融法研究所副所長、院士及香港大學房地產及建設系法律學教授
  ˙香港科技大學工商管理學院法律學助理教授
  ˙加拿大亞伯達省大學分析員、高級分析員及亞伯達省政府高級系統分析員
  ˙香港特別行政區上訴委員會(建築條例)委員
  ˙香港特別行政區稅務上訴委員會委員
  ˙澳洲維多利亞最高法院律師
  ˙紐西蘭最高法院律師
  ˙英國工程師學會特許執業工程師
  ˙香港律師會執業試文憑

蔣依娃

  現職
  ˙澳門大學法學院高級導師
  ˙澳門大學法學院澳門法導論課程主任
  ˙澳門律師公會註冊律師

  學歷
  ˙葡萄牙科英布拉大學法學院法學士及法學研究生,法學博士在讀

  經歷
  ˙澳門立法與司法見解研究會副會長
  ˙立法與司法見解雜誌副主編
  ˙葡萄牙葡語國法律雜誌編委會委員
 

目錄

序言/謝哲勝
作者簡介
引用說明

第一章 緒 論/謝哲勝/1

第二章 不動產稅的立法政策/吳世學
第一節 前 言/3
第二節 不動產稅制/4
壹、稅項的目的是什麼?/5
貳、是否需要徵稅?/5
參、是否另有財政來源或稅收?/6
肆、對某一類人徵稅是否公平?/6
伍、稅項是否有效?/7
第三節 徵稅其他原則/9
第四節 結 語/11

第三章 不動產交易稅
第一節 臺灣印花稅的檢討/羅俊瑋、林德修
壹、前 言/13
貳、我國不動產買賣印花稅之概述/15
參、憲法及稅法相關原則之檢驗/17
肆、外國法之觀察/23
伍、結論與建議/27
第二節 臺灣契稅的檢討/柯格鐘
壹、契稅的性質:交易稅、費用稅、地方稅/29
貳、契稅構成要件與法律效果/31
參、契稅的徵收程序/39
肆、契稅的獎勵與懲罰/42
第三節 臺灣不動產登記費的檢討/楊宏暉
壹、前 言/46
貳、登記制度/47
參、登記費性質/52
肆、登記費之收費標準/59
伍、結 語/64

第四章 不動產持有稅
第一節 臺灣地價稅的檢討——從憲法論其課徵正當性/徐崑明
壹、序 言/66
貳、檢驗標準的確認與解釋路徑的調整/68
參、憲法第143條第1項後段為憲法委託,非僅為方針條款/70
肆、地價稅的課稅權――中央與地方分權/75
伍、地價稅課徵的憲法界限/82
陸、結 論/94
第二節 房屋稅/趙文銘
壹、背景說明/98
貳、臺灣房屋稅制存在九大問題/114
參、美國加州13號法案之啟示/142
肆、結論及建議/143

第五章 臺灣的不動產所得稅
第一節 臺灣的不動產交易所得稅/曾邑倫
壹、前 言/146
貳、房地合一所得稅概說/146
參、民事法律關係之探討/161
肆、個案研析及探討/169
伍、結 論/181
第二節 臺灣的土地增值稅/林琮達
壹、引 言/182
貳、臺灣土地增值稅立法論上之檢討/183
參、臺灣土地增值稅法制面上之檢討/191
肆、臺灣土地增值稅實務面上之檢討/202
伍、結 論/209
第三節 臺灣的不動產租金所得稅/袁義昕
壹、臺灣不動產租金所得稅之檢討/211
貳、租金所得相關法規與實務見解/212
參、租金所得稽徵不易/219
肆、約定租金之意義/220
伍、本款之定性/221
陸、本文見解――代結論/225

第六章 臺灣工程受益費的檢討/蔡鐘慶
第一節 引 言/234
第二節 工程受益費徵收制度之變革/235
壹、工程受益費徵收條例制定之沿革/235
貳、徵收工程受益費之客體修正/236
參、徵收標準及費率之修正/242
肆、工程實際所需費用之明定/243
伍、徵收程序之明定/243
陸、救濟程序之明定/245
第三節 工程受益費其他法令規定/245
壹、土地法/245
貳、財政收支劃分法/246
參、工程受益費徵收條例施行細則/247
肆、大法官會議釋字第212號解釋/249
伍、各縣市工程受益費/251
第四節 各國工程受益費法制沿革/253
壹、英 國/253
貳、美 國/254
參、日 本/255
第五節 工程受益費制度之檢討/256
壹、工程受益費之性質/256
貳、工程受益費課徵之優缺點/257
參、工程受益費課徵之合憲性/257
肆、工程受益費課徵之正當性/258
第六節 結 語/259

第七章 臺灣開發回饋的檢討/張鈺光
第一節 引 言/262
第二節 開發許可與開發回饋/263
壹、開發許可之意義、性質與理念/263
貳、開發回饋之意義、性質與理念/266
第三節 開發回饋相關法令之彙整/269
壹、中央法規/270
貳、地方法規――以臺北市為例/275
第四節 都市計畫之意義、分類與主要計畫作業流程/277
壹、都市計畫之意義/277
貳、都市計畫之性質/278
參、都市計畫之法定分類及其規劃層級/281
肆、主要計畫作業流程(含通盤檢討暨涉及主要計畫個案變更者)說明/284
伍、都市計畫委員會審議重點/292
陸、具體運用――以都市計畫工業區檢討變更審議為例/295
第五節 開發回饋相關法令與政策之檢討/298
壹、法令之檢討/298
貳、政策之檢討/301
第六節 結 語/303

第八章 中國大陸的不動產稅
第一節 中國大陸房地產稅收法律制度/樓建波、汪怡安
壹、中國大陸房地產稅收法律制度概述/308
貳、主要稅種及其徵收/309
參、中國大陸房地產稅收制度存在的問題/337
肆、中國大陸房地產稅收的改革/339
伍、結語:全面檢討、系統改革/343
第二節 中國大陸不動產稅制改革與檢討/金 儉
壹、引 言/346
貳、中國大陸不動產稅收體系與稅收貢獻/347
參、檢視中國大陸房地產稅制存在的問題/352
肆、中國大陸房地產稅制改革嘗試與效果/356
伍、開徵房地產稅的宗旨/359
陸、房地產稅制改革應注意的幾個問題/361

第九章 香港的不動產稅
第一節 城市化與居住權——不動產稅制的作用/許 炎
壹、居住權與不動產稅制/366
貳、域外不動產稅收簡析/371
參、香港的不動產稅收制度及其問題/380
肆、結 論/384
第二節 香港房產稅的社會公義問題/陳耿釗、許方中
壹、香港房產稅的背景/387
貳、房產收入的稅基/388
參、立法歷史:從平等的稅基到遞減制的體系/391
肆、房產稅中的重要條款/392
伍、關於香港特別行政特區房產稅的論述/393
陸、結 論/400

第十章 澳門的不動產稅/蔣依娃
第一節 澳門稅制的歷史背景及沿革/404
第二節 澳門現行稅收體系中的不動產稅及評價/407
壹、市區房屋稅(Contribuição Predial Urbana)/408
貳、印花稅(Imposto do Selo)/411

第十一章 臺灣不動產稅的檢討/謝哲勝
第一節 引 言/418
第二節 兩岸四地不動產稅的比較/418
壹、印花稅的比較/418
貳、契稅的比較/423
參、登記費的比較/425
肆、地價稅的比較/428
伍、房屋稅的比較/431
陸、交易所得稅的比較/433
柒、土地增值稅的比較/435
捌、租金所得稅的比較/437
玖、工程受益費的比較/439
拾、開發回饋的比較/440
第三節 結 語/442

第十二章 結 論/謝哲勝/445

索引/451
 



  不動產產業是火車頭產業,對不動產課稅直接影響不動產持有、利用及交易的誘因,直接影響不動產相關產業和整體經濟發展,臺灣目前有交易稅性質的印花稅、契稅與登記費,有持有稅性質的地價稅與房屋稅,有所得稅性質的交易所得稅、土地增值稅與租金所得稅,還有工程受益費與開發回饋,形成繁複與重複課稅,並在近幾年引起重大爭議。本會因而於2017年3月4-5日舉辦「2017年不動產稅法律與政策研討會」,從理論與實務探討不動產稅法律與政策,並參考比較中國大陸、香港與澳門不動產稅,通盤檢討臺灣的不動產稅。為促進不動產稅法制趨於完善,並作為主管機關研擬與立法院審議修正不動產稅相關法制的參考,本會覺得有必要出版「不動產稅法律與政策」專書,而有本書的出版。
本書的完成,必須感謝其他作者們的辛勤寫作和配合進度,第一章、第十一章和第十二章由本人撰寫,其他各章或各節則由各作者自行完成,僅代表各作者個人見解,讀者引註時,懇請特別註明。對本書的批評指教,本人都樂於接受,但對於個別作者見解的疑問或批評,則個別作者就比本人更適合回答或回應。

  面對全球化競爭,稅制簡單與稅率低平,將能吸引全球資金並導引不動產為有效率利用,從而壯大整體國力並提高競爭力,才是良善的不動產稅法制。不動產稅法制牽涉的議題很多,本書的論述當然也未必完全周延,但應該是對於相關爭議研究最透徹的專書。作者們雖殫精竭慮,仍然有許多疏漏不周延之處,敬請各界先進們指正。

謝哲勝
謹序於台灣法學基金會
2017年8月
 

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