月旦財稅實務釋評 12月號/2023 第48期

本期時論共有6篇橫跨綜所稅、營所稅、遺產稅以及總體財政等課題的文章。首篇時
論是廖欽福教授撰寫〈「疫後強化經濟與社會韌性及全民共享經濟成果特別條例」之立法
評析(二)──財政民主、財政健全與財政紀律之檢驗〉，對111年度「超徵稅額」，編列財
政、經濟等各部會支出合計3,800億元，雖有其政治性考量，然從財政健全與紀律觀點，
財政盈餘理當優先填補債務，且特別預算支應一般支出亦值商榷。
第二篇時論則是由黃琦文會計師、夏翊翔記帳士合力撰寫的〈婚姻是否有懲罰稅？
──談結婚後之綜所稅節稅利益與稅負懲罰(一)〉一文，對於婚後是否因合併申報而導致
稅負增加的「懲罰」疑問，以實際的案例計算來剖析在2015年起雖有三種計稅方式，然在
部分場景之下，即便採最有利計算，依舊會產生不利的懲罰效果。第三篇時論則由謝寧婕
小姐撰寫〈論以繼承為取得原因於個人房地合一稅之課徵〉一文，認為在多次繼承時，應
可回推至第一位被繼承人取得房地之時點，據此認定適用新制或舊制，始符公平。
第四篇時論是洪嘉謙副總撰寫的〈員工獎酬工具暨相關財務及稅務處理〉，介紹員工
分紅、認股權憑證、庫藏股轉讓員工與現金增資保留員工認股，以及限制員工權利新股
等獎酬工具的會計處理，稅務上則須注意若到期失效者，即應認列其他收入。第五篇時
論是由梁建道股長撰寫的〈營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法爭議案例介
紹〉，以債券分攤案、投資公司擔任法人董事案等兩件爭議案例，前者以資金動用比例計
算，後者性質是基於董事地位，非直接與股份相關，乃屬應稅收入。最後一篇時論是由
林隆昌會計師撰寫的〈繼承人墊繳之遺產稅不應課徵贈與稅〉一文，夾敘夾議地說明繼
承人之一超過應繼份比例，先行墊繳遺產稅，即便事後未向其他繼承人找補，也不因此
構成應稅贈與。
爭點解析單元，李家蔚稅務員撰寫〈延長剩餘財產交付義務履行期限之爭議──臺北
高等行政法院111年度訴字第1405號判決評析〉一文，針對高等行政法院判決認為「核課
期間會因國稅局准予延長交付期限而暫不起算」之見解，指出似有牴觸母法規定，又過
度強化暫時租稅決定之存續力，使立法者於此之彈性設計無法正常發揮其機能。
學習式判解評析單元，李益甄與王鈺文兩位律師撰寫〈論農業用地移轉之土地增值
稅稅基判斷──以最高行政法院112年度上字第255號判決為中心〉，該案最高行政法院判
決指出，依規範與情況，稽徵機關應就該條之稅基計算本於職權調查證據認定，而非以
納稅義務人之提醒行為，脫免稽徵機關正確適用土地稅法之規範。
法規解讀單元，本期由廖建勛會計師所撰〈產業創新條例（臺版晶片法案）之解
析〉，解析大型企業在投入研發支出並享受優惠投資抵減率時，應注意之申請事項。
函令解析單元，李依珊審核員講示營業稅法函令釋示〈重新釋明免徵營業稅出版品
屬雜誌部分之定義〉，重釋「雜誌」之審認原則，並放寬電子雜誌免徵營業稅標準。
最後是環顧租稅要聞單元，由黃琪媖會計師摘錄4則最新財稅法令，分別是機動「調
降特定貨物之營業稅」、預告修正「土地稅法」草案，擬對未辦竣權利移轉登記再行出售
之處罰，賦予裁量空間，以及預告修正「使用牌照稅法」草案以及預告修正「個人計算
受控外國企業所得適用辦法」草案規定。

【月旦時論】

「疫後強化經濟與社會韌性及全民共享經濟成果特別條例」之立法評析(二)——財政民主、財政健全與財政紀律之檢驗／廖欽福
婚姻是否有懲罰稅？——談結婚後之綜所稅節稅利益與稅負懲罰(一)／黃琦文、夏翊翔
論以繼承為取得原因於個人房地合一稅之課徵／謝寧婕
員工獎酬工具暨相關財務及稅務處理／洪嘉謙
營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法爭議案例介紹／梁建道
繼承人墊繳之遺產稅不應課徵贈與稅／林隆昌

【爭點解析】

延長剩餘財產交付義務履行期限之爭議——臺北高等行政法院111年度訴字第1405號判決評析／李家蔚

【學習式判解評析】

論農業用地移轉之土地增值稅稅基判斷——以最高行政法院112年度上字第255號判決為中心／李益甄、王鈺文

【函令解析】

加值型及非加值型營業稅法函令釋示：重新釋明免徵營業稅出版品屬雜誌部分之定義／李依珊

【法規解讀】

產業創新條例（臺版晶片法案）之解析／廖建勛

【環顧租稅要聞】

重要租稅法令（四則）：（實質法規、土地稅法令、使用牌照稅法令、所得稅法令）／黃琪媖

《月旦財稅實務釋評》為解決稅務從業人員執業所可能面對的各種問題而生，以台灣最新稅賦相關規定與財稅重要議題為導向，透過月旦時論、爭點解析、判決範例、函令解析、法規解讀等專欄，期使稅務從業人員不僅能及時洞悉稅制之快速變革，亦能迅速且精準地掌握各項稅務資訊，因而建立前瞻的思維及宏觀的視野。